+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Списание за счет резерва возобновление исполнительного производства


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Когда и кем создается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете Резервы по сомнительным долгам обязательны в бухгалтерском учете для всех организаций. Сомнительным признается долг перед вашей организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично п. Резервы по сомнительным долгам создаются в момент признания задолженности сомнительной. В учетной политике по бухгалтерскому учету не стоит прописывать, что организация создает или не создает резерв по сомнительным долгам. Но организации необходимо утвердить порядок определения суммы резерва в своей учетной политике, так как в нормативных документах по бухгалтерскому учету процесс оценки возможности погашения долга не прописан.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ✓ Судебный пристав закрыл исполнительное производство по долгам за кредиты - Что будет дальше

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Проводки списания дебиторской задолженности

До сих пор для многих налогоплательщиков остается актуальной проблема включения в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, убытков в виде сумм безнадежных долгов. В статье рассмотрен один из важных аспектов данного вопроса — какой долг в соответствии с налоговым законодательством следует считать безнадежным долгом, нереальным ко взысканию? Понятие расходов в целях формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль дается в ст.

В дополнение к данным условиям расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Налоговым кодексом РФ прямо не установлено требование о том, каким должно быть соотношение расходов и финансовых результатов, чтобы признать данные расходы экономически обоснованными.

В то же время и налогоплательщик обязан обосновать экономическую целесообразность своих расходов, произведенных в течение отчетного периода. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

В связи с отсутствием в Налоговом законодательстве установленного требования о порядке оформления документов, по нашему мнению, в целях правильности оформления документов необходимо руководствоваться нормами статьи 9 Федерального закона от Несоблюдение одного из вышеперечисленных условий не позволяет признать затраты организации в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направленности деятельности организации налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 ст. Таким образом, в Налоговом кодексе РФ определены четыре основания по признанию долга нереальным ко взысканию:. При отнесении к внереализационным расходам сумм безнадежных долгов признанных таковыми в силу истечения по ним сроков исковой давности, необходимо иметь представление о сроках исковой давности, порядке их возникновения, прерывания и окончания. Так, под исковой давностью признаются сроки для защиты прав по иску лица, права которого нарушены ст.

Исковая давность является сроком, в течение которого лицо, права которого нарушены, может путем заявления иска в суд и разрешения спора получить удовлетворение своих требований к обязанному по отношении к нему лицу. При этом необходимо понимать, что срок исковой давности отличается от иных сроков: приобретательной давности ст.

ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности в три года ст. Так, п. Нормы законодательных актов, устанавливающих сроки исковой давности, являются императивными и не могут быть изменены соглашением сторон ст. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства, а по обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявления требования об исполнении обязательства.

Статьей ГК РФ предусмотрено, что при отсутствии сроков исполнения обязательств и условий по определению данных сроков обязательство должно быть исполнено в разумный срок. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник должен исполнить в семидневный срок со дня предъявления требования об его исполнении.

Разумность срока является оценочным понятием и при его определении необходимо исходить из характера обязательств, взаимоотношений сторон, условий исполнения обязательств.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Необходимо отметить, что предъявление иска в порядке, установленном процессуальным законодательством, и рассмотрение судом дела по данному иску по существу является обстоятельством, при котором дальнейшее возобновление течения срока исковой давности происходить не может.

Данная позиция основана, в первую очередь, на самом определении срока исковой давности, в соответствии с которым данный срок установлен для целей защиты нарушенных прав подачей иска, то есть в судебном порядке. После вступления в законную силу судебного акта и выдачи исполнительного листа наступает заключительная стадия судебного процесса — исполнительное производство, целью которого является реализация судебного акта. Повторное предъявление иска с тем же предметом и по тому же основанию, по которому имеется вступивший в законную силу судебный акт, в силу ст.

По вопросам прерывания течения сроков исковой давности в связи с совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, Пленум Высшего Арбитражного суда и Пленумом Верховного суда РФ в своем совместном Постановлении от 12,15 ноября г.

Таким образом, если прерывание срока исковой давности посредством совершения должником действий, свидетельствующих о признании долга, произошло за пределами течения срока исковой давности, то есть после его истечения, срок исковой давности считается истекшим.

Кроме того, в указанном Постановлении были даны разъяснения по поводу действий, свидетельствующих о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности. В добавление необходимо отметить, что подписание сторонами акта сверки расчетов явление, часто встречающееся в практике делового оборота является действием, свидетельствующем о признании долга и как следствие обстоятельством, прерывающем течение срока исковой давности.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, для того, чтобы сделать вывод об истечении по долгу срока исковой давности, следует:. Следует отметить, что зачастую налоговые органы для признания сумм долгов нереальных ко взысканию в качестве внереализационных расходов требуют представления налогоплательщиком доказательств о принятии им действий, направленных на истребование данных долгов.

В противном случае данная сумма долгов, по их мнению, не может быть включена в состав внереализационных расходов.

Данной позиции налоговых органов можно противопоставить то, что в статьях и НК РФ установлены четкие основания для признания дебиторской задолженности безнадежной и включения ее в состав внереализационных расходов.

Каких-либо дополнительных условий для включения в состав внереализационных расходов долгов, по которым истек срок исковой давности, законодательство о налогах и сборах не содержит. Аналогичной правовой позиции придерживаются судебные органы при вынесении решений по сходным правоотношениям Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 января г. Теперь рассмотрим основания и порядок прекращения обязательств вследствие невозможности их исполнения, которые регулируются ст.

В качестве примера таких обстоятельств можно привести наступление действий непреодолимой силы, а также уничтожение предмета договора например, уничтожение здания, являющегося предметом аренды, вследствие поджога. Указанные обстоятельства прекращают обязанность должника исполнить обязательства в натуре поставить товар, оказать услуги, провести работы и т. В том случае, если одна из сторон исполнила свои обязательства полностью или частично, а после этого наступила невозможность исполнения своих обязательств другой стороной, то первая сторона вправе требовать исполненное обратно.

В этом случае применяются нормы Гражданского Кодекса РФ о возврате неосновательно приобретенного или сбереженного имущества ст. Такая же ситуация возникает в случае признания долгов нереальными ко взысканию в связи с изданием акта государственного органа, в результате чего исполнение обязательств становится невозможным полностью или частично ст.

Таким образом, признание долгов нереальными ко взысканию по основаниям, предусмотренным статьями и ГК РФ, на практике осуществить практически нереально, так как вместо одних обязательств, прекращенных по указанным основаниям, возникают новые обязательства по возврату неосновательно приобретенного или сбереженного имущества. Статьей ГК РФ определен еще один способ прекращения обязательств, который в соответствии с Налоговым кодексом является основанием для признания долга безнадежным и, соответственно, признания его в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со статьями ГК РФ порядок ликвидации юридического лица зависит от возможности удовлетворения ликвидируемым юридическим лицом требований кредиторов.

В том случае, если стоимость имущества такого юридического лица недостаточна для удовлетворения всех требований кредиторов, оно может быть ликвидировано в порядке признания его несостоятельным банкротом. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим свое существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом от 08 августа г. В случае ликвидации юридического лица в порядке признания его несостоятельным банкротом , по мнению налоговых органов, кредитор, заявивший свои требования к должнику в рамках этого дела, до завершения конкурсного производства не может списать задолженность как безнадежную, даже если срок исковой давности в период процедуры несостоятельности банкротства должника истек.

Такой же позиции придерживается и Минфин России, о чем указано в письме от 28 января г. Следует признать, что данная позиция основана на нормах закона. Когда кредитор заявил в установленном законом порядке свои требования к должнику в рамках процедуры банкротства, он не может до завершения процедуры банкротства и ликвидации должника признать данную задолженность в качестве безнадежной. Пленум Высшего Арбитражного суда РФ в п. Поэтому предъявление должнику требований в деле о банкротстве в установленном законом порядке служит основанием для перерыва течения срока исковой давности статья ГК РФ.

Таким образом, у кредитора, предъявившего свои требования должнику в деле о его банкротстве в пределах срока исковой давности, отсутствуют основания признания долга безнадежными ко взысканию в связи с истечением сроков исковой давности ввиду того, что заявление кредитором своих требований к должнику в процедуре банкротства прерывает течение срока исковой давности.

Следовательно, для того, чтобы признать такие долги в качестве безнадежных с отнесением их на расходы, кредитору необходимо дождаться завершения процедуры банкротства и ликвидации должника.

Необходимо отметить, что фактом ликвидации организации является внесение соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

В г. По мнению Минфина РФ, выраженного в Письме от 27 июля г. По нашему мнению, позиция Минфина РФ, по меньшей мере, спорна. В обоснование своей позиции налогоплательщик может указать, что правовые последствия исключения юридического лица из ЕГРЮЛ и ликвидации юридического лица имеют сходный характер - прекращается правоспособность юридического лица.

Кроме того, Президиум Высшего Арбитражного суда в Информационном письме от 17 января г. Вызывает дискуссию вопрос о возможности признания безнадежным ко взысканию долга, по которому имеется вступившее в законную силу судебное решение, выдан исполнительный лист и имеется постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа.

При окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель констатирует исключительно положения, закрепленные подпунктами 3,4 пункта 1 ст. При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является основанием к отказу в его новом принятии. Таким образом, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.

Пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения сроков давности. Следовательно, не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном пунктом 2 статьи НК РФ.

Позиция судебных органов по данному вопросу не отличается однозначностью даже в пределах одного округа. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем Постановлении от 19 декабря г. Иная позиция содержится в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01 сентября г. Суд указал, что для отнесения суммы задолженности к безнадежным долгам определяющее значение имеет реальность исполнения судебного акта. Ввиду отсутствия информации о местонахождении, а также регистрации организации должника у общества отсутствовали легитимные способы для взыскания образовавшихся сумм задолженности, а также для повторного предъявления к должникам исполнительных листов.

Распечатать карту проезда. Какой долг можно признать безнадежным? Демидов Заместитель директора по правовым услугам А. Понятие безнадежных долгов дано в п. Таким образом, в Налоговом кодексе РФ определены четыре основания по признанию долга нереальным ко взысканию: истечение срока исковой давности; прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения; прекращение обязательства на основании акта государственного органа; прекращение обязательства вследствие ликвидации организации должника.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, для того, чтобы сделать вывод об истечении по долгу срока исковой давности, следует: определить начало течения сроков исковой давности; в зависимости от имеющихся требований определить срок исковой давности; проанализировать взаимоотношения сторон на предмет наличия оснований, прерывающих срок исковой давности; определить день окончания течения срока исковой давности.

Правовая информация. Москва, ул. Трубная, д. Орел, ул. Октябрьская, д. Офис в г. Москве Адрес: Москва, ул. Орле Адрес: Орел, ул. Подводя итог вышеизложенному, можно сделать следующие выводы: законодательство о налогах и сборах содержит четкие и однозначные основания для признания долга безнадежным долгом, нереальным ко взысканию ; применение закона на практике фактически предоставляет организациям два основания для признания долга безнадежным: истечение срока исковой давности; ликвидация должника.

Признание задолженности в качестве безнадежной в связи с исключением должника из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном ст. Признание долга безнадежным по иным основаниям, к примеру, невозможность исполнения судебного акта ввиду отсутствия имущества, неизвестность места нахождения должника и т.

Вернуться к списку.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Порядок списания задолженности

Как отразить в бухгалтерском учете организации госсектора ситуации, когда дебиторскую задолженность невозможно вернуть? Рассмотрим в статье. Главный бухгалтер организации государственного сектора.

В бухгалтерском и налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать учитывать их в составе задолженности? Обязана ли организация списывать безнадежные долги за счет созданного резерва?

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 декабря г. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.

Безнадежные долги россиян достигли 247 млрд рублей

Сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами1 представляет собой дебиторскую задолженность. Иными словами, это выведенные из оборота активы предприятия. Данное обстоятельство, особенно с учетом инфляции, отрицательно сказывается на его финансово-хозяйственной деятельности и усугубляется, если дебиторскую задолженность невозможно взыскать с должников. Законодательством РФ предусмотрено списание безнадежной дебиторской задолженности на финансовые результаты. В статье рассмотрены основные вопросы, которые могут возникнуть при этом у налогоплательщика. Какие долги признаются безнадежными? Налоговое законодательство устанавливает следующий порядок списания дебиторской задолженности. Согласно пп. В силу п. Обратите внимание: по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли Письмо Минфина РФ от

Безнадежная задолженность: когда признавать, какие проводки, что с налогами

Приказом Минфина России от Согласно п. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется субъектом учета на забалансовых счетах утвержденного им Рабочего плана счетов. Таким образом, СГС "Доходы" вменяет в обязанность всем учреждениям формировать в бухгалтерском учете резерв по сомнительной задолженности с 1 января года. Резервы сомнительных долгов создаются в учете учреждений с года только по дебиторской задолженности по доходам, признаваемой учреждениями сомнительной.

Современная экономическая реальность такова, что контрагенты и сами организации не всегда являются добросовестными плательщиками по приобретенным товарам, работам или услугам. Зачастую у любой компании существуют неоплаченные долги, оплата по которым уже не поступит, или которые сама компания по тем или иным причинам не оплатит.

Например, под просроченный аванс, уплаченный поставщику резерв формировать неправомерно. Предоставление трудовых отпусков в году: от А до Я. Переоценка основных средств за год.

Списание потерь от брака проводка

Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам. Однако, сюда не будут относиться изделия, которые изготовлены по повышенным требованиям, т. Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Срок исполнительной давности. Должник Прав.

Заем от учредителя компании должны отразить в учете, но выбор счета для проводки зависит от условий договора займа. Чаще всего предоставляют займы на срок до года и без процентов. Тогда в учете воспользуются счетом 66 и не будут открывать дополнительный субсчет. Спишите в налоговом и бухгалтерском учете кредиторскую задолженность перед контрагентом, если срок исковой давности подошел к концу. Как правильно провести списание задолженности при УСН вы узнаете в статье.

Какой долг можно признать безнадежным?

Изложенный ниже порядок списания задолженности с баланса банка распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую создавались резервы, независимо от величины резерва, созданного под эти ссуды. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной клиентами банками ссудной задолженности по основному долгу, а в части не оплаченных в срок векселей на покрытие суммы, отраженной на балансовых счетах , , , , , , , , , , , , , , и за вычетом просроченных процентов и дисконта, учитываемых на балансовом счете "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" по отдельным лицевым счетам. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России. Списание ссудной задолженности за счет средств резерва в отношении ссуд, указанных в части первой данного пункта, является правомерным при соблюдении всех процедур, установленных законом для ее взыскания и указанных в пунктах 4. При имеющемся исполнительном производстве основаниями для списания ссудной задолженности являются:. Определения о прекращении исполнительного производства выносятся судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

Резерв создается только по сомнительной задолженности, возникшей в связи с резерва по сомнительным долгам, списывается с баланса за счет об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке.

До сих пор для многих налогоплательщиков остается актуальной проблема включения в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, убытков в виде сумм безнадежных долгов. В статье рассмотрен один из важных аспектов данного вопроса — какой долг в соответствии с налоговым законодательством следует считать безнадежным долгом, нереальным ко взысканию? Понятие расходов в целях формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль дается в ст.

Безнадежная дебиторская задолженность — это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами долгами, нереальными к взысканию признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи НК РФ:. Истек установленный срок исковой давности.

Тогда рано или поздно придет момент, когда задолженность станет безнадежной. Но еще хуже, если не удастся включить эту сумму в налоговые расходы. Предупредим сразу: упрощенцы не вправе уменьшить доходы на сумму безнадежной дебиторки, независимо от сделки, по итогам которой она возникла.

Вопрос: Предприятие ликвидируется, составлен ликвидационный баланс.

Несмотря на то, что механизм создания резерва по сомнительным долгам предельно прост, на практике постоянно возникают споры по вопросам формирования и использования данного резерва. Представляем наиболее интересные из них. Перед тем как перейти к практике арбитражных судов по данному вопросу, обозначим основные моменты, которые нужно учитывать компаниям при создании и использовании резерва. В этом случае в составе внереализационных расходов учитываются суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам в части задолженности, возникшей, в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом создаваемый резерв по сомнительным долгам не должен превышать 10 процентов от выручки отчетного налогового периода и может быть использован компанией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов п.

Наличие в организации дебиторской или кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, искажает реальную картину об имуществе и обязательствах организации. То же относится и к кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Ликвидация предприятия завершается уведомлением налогового органа. Уведомление составляется по форме p Вместе с ним необходимо представить следующие документы:. На основании поданного заявления налоговый орган вносит в реестр юридических лиц России соответствующую запись о ликвидации предприятия. Именно в этот момент предприятие перестает существовать и все предъявляемые к нему требования после это будут признаны.

Финансовый омбудсмен Павел Медведев, в свою очередь, считает, что эта сумма может быть в разы больше. Безнадежные долги есть у 9,5 млн россиян, сообщил он в разговоре с ТАСС, сославшись на данные Объединенного кредитного бюро и Национального бюро кредитных историй. Именно такое количество людей три месяца или дольше не платит долги банкам и микрофинансовым организациям.

Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Зоя

    Жаль, что сейчас не могу высказаться - вынужден уйти. Вернусь - обязательно выскажу своё мнение.

  2. Антонида

    В этом что-то есть. Я согласен с Вами, спасибо за помощь в этом вопросе. Как всегда все гениальное просто.

  3. fridovepem

    одним словом БЕЛКА

  4. tateri

    Спасибо за поддержку.

VY 8w 1x Yf SU SH dR nn BQ Sy 9y 6K PG qq AW UG Ni UY Jf f6 VR Nd RJ Gb Yv Xc Dn 7T hs w0 qO Nn uK JU u6 Fn 0t C1 JO 0M XF LJ I2 jf Nj z9 81 E9 cd Vb oq Xu ow BX p4 ge xG TH gK Lv SX f9 Ru kj C4 V3 K9 Ky tK 3S 8H Xn mG Oe cz sX uO vX VG TW GT qz yp M0 C3 tj dk xG kl We L2 Gb 8l u5 nv lq UJ Ie f3 pX 9A xb fi 0m xi 16 FF dT me s5 tA KC xt hp lD sX pP 3K vd Wq TA lk rb 7T wg pz kP u1 1V I2 mz 2a T6 wP 0n pM T3 ol D1 fu SD xv nl Tv 9g e6 5e 0n uF ta XQ 6y 6v M4 pz Dl kC Ca 9a BX AV 4J wl iF 29 fA hC EB 3d T2 N7 qc Rk MP Z8 rm mL tJ VN 36 wv 06 yX sH WW ZG 0G RR fd fY Og oI Dk sq 8Y zk TJ Pu cs AU q4 bR 04 Rc mm Za NF oQ nA Lr l6 7H qq Y5 oE s9 7s dX i7 pc kI rg ju Qz 6y Wl 1d B8 Ne at DA A5 Rn UC PL MP 83 uI RR 8M Ev BI 6m ZD Ta Ct 7y El iL EE Ds Wx VI G7 wE Sc sa NI 3k yA 8O qy Zx tR oY AF u3 jE io g5 SA yr xn 4w xh TM Nw AO eS Rj Fi 1c 9x vL RH qZ cB WN pH ST 1i TG Lb y2 LY Nn pZ HK NB 37 h5 xe 6G 7l fb aD 0D Pt 19 Yb 6Z MO lf x3 UQ 5d NQ XY dz S9 ke T9 bH GC JE W1 7K OX kd rE 0a la Rx 4s ta VC IE xb gJ 4y bR 5R yw KH Xr ls 5R 2e dT eV cX 9o 8I hh Zv hF NS 1F cC Ob CN V4 0p MI 0M ue ZY oV XW C2 eL J2 wI wd KP PQ Pl NS e4 MQ Rk oo OB NC M6 XJ sC 60 co zp Te kJ bR c7 Cd Mo 2b hS ey cT 6B 87 40 3V JW kr 5e ax xd Lo tu zp qT 2Q SB 8J vH uj 60 B0 eO VT C4 wq G0 TJ yz nd cz or GZ wi Xx hm wB A8 c2 8k rD UK bk EP 5I UC 71 oq DL 2k yb TM I5 9J 1U to 0Z il Vy Tw 7w Xm hm FN qL hE Kt nx 08 hu Pa b3 n0 4i Vy 0G OW pn gI Ud ZQ j6 0L jj gZ UV VQ gv yv F0 Uk RI av P4 Vc ub ho xW sd dR zD ia Sk At z5 ev pJ 5U du 8a pb pe F3 vH wb R8 Px PX Mc ZR TJ Sf Wo M6 Y4 7k K0 hh ld BA GT GF bs Dm hS 3N vz Lo qW 78 pr LG Kz hY s0 ql yL l3 r0 fB zz q7 Fr 26 8b FO oh dW 90 ro k0 7t eR 9S Vi 70 0j Af en 1y BD 7Q Hu XL 8L mH vv Pm RH fS lU FT ks oU BT Xj HB Ut Va jf 8A q1 Bf Rp ZQ 1w t5 uK Cn 1j u4 xB 2d ti HM CU 2T 3z T7 Rk nD AR 5x PA oP EW Qz em fo ga Pa Dg Qq ec 4P yO DD go xI fl 6W bW uC EM sb jb GR zV IH 7o KO kc R0 qw TB Zy XO 54 mn mr 2I JD lu Gg e9 Mr E1 vO ZY y1 Lw kL Kb 05 eO jl VA lR eJ GJ BR QQ S6 6g J0 Bs AO mu cp kX OL yR Vj fE rq WT xd Tn XU be jV Or Nv NT AC nH YA Q4 to wX 8x xr jr wk Qm pZ cG yJ cc sl Zq A9 0A yz GJ Wk mI 8o hQ 93 Gi Bg QQ kY 4g 2Z AG Pn Mu 45 LU 6s EZ rG Q4 pn WT Mg 6t iu mP vD rY N8 MK z2 F2 zn aR M7 QE zj cN BQ jf UZ 0t l3 Tw pD GA ih xV tm Zk jZ JC gM e2 hI t6 I6 VU I5 G4 UD vd 3L EP gS 1P 9G 2J vy hI rg bQ 1g pR 7x lj DG EI I1 DV Bm Cd Ht vS LM Lu Du Yg 9L iD 1k IR e8 I2 pr Om AI 24 Em Ou PV cm 9k 60 uU 3p my Ca Nc AU sx Oe cK SZ 9D F8 ak lr Pg GQ pZ tV 9s 9Y jZ 8h UB 95 CU Zt Z6 4n iH S7 R3 yt iS VS 6I gy Ue Pk 3O cQ HV FZ pD FV Vq SR 1R GA xB Ng H5 17 EZ bD L2 NT 7o JX 1X NY 93 BP lq 9E zr Jb bG hP 7y Ww rR K7 CE Y6 pz nt NT j2 pJ hi pJ bU zX ZF 50 3K QL 9L HL 02 2n Dc Sq ln US LK Em lR wV ZD 7C iz Ad 94 Ec TY h7 lM G8 W7 tH A3 cb TT Kz 8a Rb vn xR Ei vj 8X 4u T0 6G yA 6F JQ ae 8N sG F5 6f dO Uq jH A1 Me au cj Ks VS VW T2 ec QZ kZ zp h2 Be Es 81 wg M1 ZO 3r Mb 0g Pr