+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Пример договора аренды с включенными в стоимость коммунальными платежами


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Договор аренды квартиры скачать образец и между физическими лицами бесплатно бланк в word комнаты. Договор аренды квартиры - документ подтверждающий предоставление собственником квартиры арендодателем другой стороне арендатору жилого помещения за определенную плату во владение и пользование с ограниченным сроком по времени и другими условиями. Нотариальное заверение договора аренды не требуется и обязательной нотариальной формы такого договора законодательством не предусмотрено, однако по желанию - стороны вправе предусмотреть его нотариальное удостоверение. По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо наймодатель - обязуется предоставить другой стороне нанимателю жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и или пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Как правильно заполнять договор аренды жилого помещения?

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Все о договоре аренды

Вычет НДС по коммунальным услугам у арендатора О. Арендаторы офисных помещений довольно часто не только вносят арендную плату, но и компенсируют арендодателю затраты, связанные с оплатой тепловой и электрической энергии. В связи с этим перед арендаторами встает вопрос о том, вправе ли они принимать к вычету суммы НДС, перечисленные арендодателям за коммунальные услуги. В данной статье рассмотрены основные подходы к решению этого вопроса, сформировавшиеся в правоприменительной практике.

В соответствии с п. Порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды, в противном случае считается, что установлены порядок, условия и сроки, применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Нормы гражданского законодательства позволяют сторонам договора устанавливать различные формы арендной платы, например, согласно п. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы. Согласно п. В современных условиях стоимость коммунальных услуг увеличивается едва ли не ежемесячно, а потому арендодателю становится явно невыгодным выше приведенное ограничение на изменение размера арендной платы.

Однако существуют различные способы, позволяющие более гибко регулировать размер оплаты коммунальных платежей. На практике встречаются два основных способа оплаты арендатором коммунальных услуг, относящихся к снимаемым помещениям. При первом способе в договоре аренды прописывается обязанность арендатора не только вносить арендную плату, но и оплачивать арендатору так называемые эксплуатационные расходы.

В их состав входит плата за теплоснабжение, водоснабжение, электрическую энергию и телефонную связь. При этом эксплуатационные расходы выделяются в договоре аренды в самостоятельный платеж, четко отделенный от арендной платы. Заметим, что второй способ является более предпочтительным для арендатора с точки зрения налоговых последствий - появляется возможность принять к вычету НДС, уплаченный в составе оплаты коммунальных услуг.

Подробнее об этом будет рассказано ниже. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров работ, услуг , а также передаче имущественных прав на территории Российской Федерации подп. Абонент в свою очередь обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Поэтому нет оснований относить операции по поставке отпуску электроэнергии, осуществляемые в рамках вышеназванных договоров, к операциям по реализации товаров для целей НДС. В связи с этим данные операции объектом обложения НДС не являются и, соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются. На основании ст.

В связи с этим финансовое ведомство считает, что под оговорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы НДС по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.

Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и потому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает. Данные выводы сделаны в письме Минфина России от Москве от В нем сказано, что по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, суммы НДС по электроэнергии, предъявленные арендодателю энергоснабжающей организацией в части электроэнергии, потребленной арендатором, у арендодателя к вычету не принимаются.

Арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии. Следовательно, по мнению чиновников, у него не возникает права на вычет суммы НДС, перечисленной им арендодателю в составе суммы компенсации.

Стоит отметить, что ранее столичные налоговые инспекторы придерживались другого мнения. В одном из писем была рассмотрена следующая ситуация. Организация заключила договор аренды нежилого помещения, который предусматривал компенсацию арендодателю коммунальных услуг электроснабжение, тепло- и водоснабжение и абонентской платы за пользование телефонными линиями т.

В связи с этим возник вопрос о том, правомерно ли принятие к вычету суммы НДС по указанным видам расходов, кроме арендной платы. По мнению инспекторов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров работ, услуг на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету на его баланс товаров работ, услуг и наличия счета-фактуры с отраженной отдельной строкой суммой налога.

Суммы НДС, уплаченные арендатором в возмещение расходов арендодателя на оплату коммунальных платежей, также могут быть приняты к вычету только на основании счетов-фактур. Итак, суммы НДС, уплаченные арендатором в возмещение расходов арендодателя на оплату коммунальных платежей и включенные в арендную плату, принимаются к вычету. Однако в приведенном выше письме от И в ходе выездных налоговых проверок инспекторы оспаривают правомерность принятия к вычету сумм НДС в анализируемой ситуации.

Проиллюстрируем сказанное на примере из арбитражной практики постановлении ФАС Волго-Вятского округа от Согласно их условиям арендатор обязался оплачивать арендную плату и производить оплату за потребленную электроэнергию на основании показаний электросчетчика. Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "Полюс", в ходе которой установила факт неправомерного предъявления к вычету НДС, уплаченного арендодателю в составе стоимости потребленной электроэнергии.

Предприятие не согласилось с выводами проверяющих и обратилось в суд. Арбитражный суд признал, что арендатор не правомерно предъявил к вычету НДС, поскольку арендодатель не является энергоснабжающей организацией и не вправе выставлять счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом суд руководствовался ст. Представленные для рассмотрения дела документы свидетельствуют о том, что энергоснабжающая организация осуществляет поставку электроэнергии арендодателю, который является покупателем коммунально-бытовых услуг электроэнергии и по отношению к арендатору не может рассматриваться как энергоснабжающая организация.

По договорам аренды помещений ООО "Полюс" фактически возмещало компенсировало арендодателю расходы по оплате коммунальных услуг. По смыслу ст. Таким образом, арендатор, оплативший арендодателю стоимость потребленной электроэнергии с учетом НДС, не имел права на налоговые вычеты. Аналогичные выводы сделаны и в другом судебном решении - постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от Как установил суд, согласно заключенному договору субаренды стоимость коммунальных услуг не входит в арендную плату и возмещается субарендатором на основании отдельно выставляемых счетов.

Суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученные от субарендатора, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае не осуществляется перепродажа этих услуг субарендатору, а компенсируются затраты арендодателя на оплату коммунальных услуг. Суд пришел к выводу о том, что не имелось оснований относить операции по реализации коммунальных услуг и поставке отпуску электроэнергии, осуществляемые в рамках заключенного договора субаренды, к операциям по реализации товаров работ, услуг для целей НДС.

Данные операции объектом обложения НДС не являются, следовательно, счета-фактуры по коммунальным услугам, потребленным арендатором, арендодателем выставляться не должны.

Кроме того, предприятие, компенсируя расходы арендодателя на оплату электроэнергии и коммунальных услуг, не имеет счетов-фактур от продавцов - энергосберегающих и коммунальных организаций, которые фактически оказывают эти услуги. Поскольку арендодатель не осуществляет реализации электроэнергии и коммунальных услуг, выручки от этих операций не имеет, то сумма возмещения расходов по электроэнергии и коммунальным услугам не является объектом обложения НДС.

Поэтому субарендатор не вправе включать в состав налоговых вычетов суммы НДС. Схожий подход к решению исследуемого вопроса прослеживается и в постановлении ФАС Центрального округа от По этому делу арендодатель самостоятельно не реализовывал электроэнергию. Для ее получения он не обладал необходимым принимающим устройством. Договорами аренды была предусмотрена обязанность арендатора возмещать расходы арендодателя по оплате коммунальных услуг. При этом по условиям данных договоров перечисление суммы возмещения осуществляется отдельно от арендной платы.

Таким образом, суммы возмещения по оплате электроэнергии, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, так как в рассматриваемой ситуации не осуществляется перепродажа этих услуг арендатором, а компенсируются его затраты по оплате коммунальных услуг. Поскольку арендодатель не осуществляет реализацию электроэнергии в порядке ст. Следовательно, у арендодателя отсутствовали основания для выставления арендатору счетов-фактур по оплате энергии. Учитывая, что сумма указанного возмещения не образует объекта обложения НДС, правила о возмещении НДС, предусмотренные ст.

Аналогичные выводы сделаны в постановлении ФАС Центрального округа от По другому налоговому спору суд также признал правильными выводы налогового органа о том, что предприятие в нарушение ст.

При этом суд отметил следующее. Договором аренды установлена обязанность арендатора возмещать расходы арендодателя по оплате коммунальных услуг. При этом договором аренды предусмотрено перечисление суммы возмещения отдельно от арендной платы. Суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае не осуществляется перепродажа этих услуг арендатору, а компенсируются затраты арендодателя по оплате коммунальных услуг.

Если арендодатель не осуществляет реализацию коммунальных услуг, выручки от этой операции не имеет, сумма возмещения коммунальных расходов не является объектом обложения НДС. Учитывая изложенное, операции по поставке электроэнергии, осуществляемые в рамках договора аренды, не относятся к реализации товаров работ, услуг для целей НДС. В связи с тем, что эти операции объектом обложения НДС не являются, арендатор был не вправе включать в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные арендодателю в составе суммы компенсации затрат по оплате коммунальных услуг постановление ФАС Поволжского округа от В другой ситуации налоговым органам также удалось выиграть арбитражный спор.

В данном случае имело место возмещение расходов арендодателя по уплате коммунальных платежей платы за энергоресурсы , а не реализация энергоресурсов. Суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, поскольку не осуществляется перепродажа этих услуг арендатору, а компенсируются затраты арендодателя на оплату коммунальных услуг.

Таким образом, приобретенная организацией у арендодателя электроэнергия не является объектом обложения НДС. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из арбитражной практики - постановлении ФАС Московского округа от По итогам проверки инспекторы признали неправомерным вычет сумм НДС, уплаченных арендодателю снимаемых налогоплательщиком помещений в составе коммунальных услуг.

Однако суд признал правомерным применение арендатором налоговых вычетов по НДС. Поясним почему. По условиям договора арендатор вносит арендную плату, в т. В данном случае непосредственным продавцом услуг по аренде помещений, коммунальных услуг, услуг по отоплению, водоснабжению, электроэнергии являлся арендодатель. В связи с этим суд решил, что арендатор правомерно уплачивал указанные платежи арендодателю, а суммы НДС принимал к вычету.

Другой налоговой спор разгорелся в следующей ситуации. Между компаниями были заключены договоры аренды помещений, предусматривающие условия об оплате эксплуатационных расходов и коммунальных услуг, включая оплату электроэнергии. При этом суд подчеркнул, что уплата арендатором денежных сумм в связи с коммунальными и эксплуатационными расходами арендодателя на занимаемые арендатором помещения обусловлена налогооблагаемой в целях подп.

При таких обстоятельствах компенсационные выплаты осуществляются в рамках указанной операции по реализации услуг, облагаемой НДС, образуя в соответствии с п. С учетом изложенной позиции ВАС РФ оплата арендатором расходов арендодателя, включая плату за электроэнергию, связана с арендой помещения, используемого арендатором в производственных целях, что не исключает арендного характера расчетов.

Необходимость оплаты коммунальных услуг и эксплуатационных расходов по отдельным счетам вызвана постоянным изменением цен, в т. В итоге арбитражный суд признал обоснованным применение налогоплательщиком вычетов по НДС, входящих в состав сумм, уплаченных им как арендатором помещения арендодателю в связи с коммунальными и эксплуатационными расходами постановление ФАС Московского округа от Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в другом судебном вердикте.

В рассматриваемой ситуации был заключен договор о предоставлении в аренду торговых площадей, которые организация использовала для оптовой торговли сельхозпродукцией собственного производства.

Арендодатель выставлял счета-фактуры на оплату электроэнергии, коммунальных услуг, которые организация оплачивала и ставила НДС по ним к вычету. Арбитражный суд признал, что организация вправе была включать в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные арендодателю в составе суммы компенсации затрат на оплату коммунальных услуг и электроэнергии. В ряде случаев арендаторам удается добиться вычета НДС даже тогда, когда эксплуатационные расходы не входят в состав арендной платы.

Так, арбитражный суд установил, что с энергоснабжающими организациями, в т. Счета-фактуры предъявлялись арендатору арендодателем в порядке возмещения расходов на оплату услуг энергоснабжающим организациям.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Договор аренды, в котором, стоимость аренды формируется из переменной и постоянной части

В статье рассмотрено, как именно оценивать актив в дальнейшем и осуществлять расчеты. После даты начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования с применением модели учета по первоначальной или по справедливой стоимости. Согласно первой модели арендатор должен оценивать актив по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения с корректировкой на переоценку обязательства по аренде. Амортизация актива проводится арендатором в соответствии с МСБУ 16 в пределах ожидаемого полезного использования арендного актива.

В такой ситуации возникает вопрос о справедливости возмещения им платы за коммунальные услуги за данный период. Попытаемся разобраться, правомерно ли данное требование, и какими нормами законодательства это регламентировано. Ответ на данный вопрос зависит от ряда обстоятельств.

При наличии в Объекте аренды прибора учета, размер возмещения Арендатором стоимости электроэнергии в Объекте аренды определяется согласно показаниям приборов учета и тарифа, предъявленного Поставщиком услуги в расчетном периоде. При отсутствии в Объекте аренды прибора учета, размер возмещения Арендатором стоимости электроэнергии в Объекте аренды определяется следующим образом:. Арендатор при наличии либо отсутствии прибора учета в Объекте аренды возмещает Арендодателю стоимость электроэнергии, потребляемой в местах общего пользования торговых площадей или офисных помещений и системой кондиционирования, необходимой для функционирования Торгового центра. Размер возмещения определяется следующим образом:.

Договор аренды: как учесть расходы по оплате коммунальных услуг

Что дает право арендодателю выставлять входной НДС арендатору на переменную часть тоже, а арендатору право на вычет. Как расходы и НДС по данному виду договора отражать в учете, какие проводки, как отделять переменную и постоянную часть? Сумма арендной платы в договоре может складываться из двух частей: фиксированный платеж собственно плата за аренду и переменный платеж расходы на коммунальные услуги, потребленные арендатором в расчетном периоде. Переменная часть, то есть стоимость коммунальных услуг, может изменяться каждый месяц в зависимости от изменения тарифов или величины потребляемых услуг. Общая сумма коммунальных услуг и поставок энергии определяется по фактическому потреблению на основании счетов, выставленных поставщиками. Доля расходов компенсируемых арендатором по договору аренды переменная часть арендной платы , может определяться следующими способами: по доле занимаемых арендатором площадей помещений; по показаниям отдельных счетчиков; исходя из мощности используемого арендатором оборудования и времени его работы. При включении компенсации коммунальных расходов в состав арендных платежей отдельно первичные документы на коммунальные платежи не оформляются.

Вы точно человек?

Принцип свободы договора позволяет установить механизм определения размера арендной платы, удобный арендатору и арендодателю. Это может быть и фиксированная сумма, уплачиваемая ежемесячно, и сумма, включающая возмещение расходов на обслуживание арендованным объектом. В последнем случае формулировка договорного положения требует особого внимания. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды п.

После проведения аукциона на право заключить договор снижать его цену нельзя Принцип свободы договора позволяет установить механизм определения размера арендной платы, удобный арендатору и арендодателю.

Вычет НДС по коммунальным услугам у арендатора О. Арендаторы офисных помещений довольно часто не только вносят арендную плату, но и компенсируют арендодателю затраты, связанные с оплатой тепловой и электрической энергии. В связи с этим перед арендаторами встает вопрос о том, вправе ли они принимать к вычету суммы НДС, перечисленные арендодателям за коммунальные услуги.

Аренда недвижимости. Коммунальные услуги. Разъяснения ФНС

Санкт-Петербург Yuralis. Задайте вопрос юристу. Получить консультацию.

Возможно ли отражение расходов организации на строительство ТЦ с использованием счета 84 Вопрос Организация на УСН доходы-расходы арендует помещение, находящееся в собственности у индивидуального предпринимателя. В договоре аренды прописано: В конце месяца арендодатель выставляет нам счет на возмещение коммунальных платежей по договору аренды с приложением квитанции, выписанной ему от эксплуатирующей компании. У меня вопрос: Ответ Если арендатор компенсирует коммунальные расходы по отдельному счету арендодателя, после оплаты их можно включить в состав материальных расходов как затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов и уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу на сумму этих коммунальных расходов независимо от вида деятельности организации производственная или торговая. Арендаторы могут оплачивать счета за коммунальные услуги самостоятельно, но для этого арендатору необходимо получить согласие арендодателя на заключение договоров с обслуживающими компаниями и заключить такой договор с поставщиками коммунальных услуг. Дорогие читатели!

Аренда недвижимости. Коммунальные услуги. Разъяснения ФНС

Договор аренды - это официальный договор, по которому арендодатель арендатору обязуется предоставить имущество во временное владение за определенную плату. Договор аренды предприятия представляет соглашение между арендодателем и арендатором о предоставлении последнему во временное пользование предприятия за плату определенного размера. Соглашение считается заключенным с момента завершения процедуры госрегистрации. Ее порядок определен ст. Договор аренды подлежит обязательной государственной регистрации, если объектом аренды является недвижимое имущество или предприятие п.

коммунальные платежи входят в состав арендной платы и компенсируются арендодателю, Допустим, в договоре аренды предусмотрено, что стоимость . Приведем пример из нашей консультационной практики. . арендатор не вправе принять к вычету сумму НДС, включенную в состав.

Аренда является одним из самых распространенных на практике видов гражданско-правовых отношений, с ней приходится сталкиваться каждому бухгалтеру, включая и тех, кто ведет учет доходов и расходов по УСН. И есть множество нюансов, которые необходимо знать Аренда представляет собой разновидность сделок, предметом которых является предоставление собственником имущества прав пользования и владения данным имуществом. В качестве основных признаков подобного договора можно назвать предмет договора, права, передаваемые в отношении имущества, условия о сроках аренды и цене сделки, а также иные условия, о которых должен знать всякий налогоплательщик, получающий доход от аренды или учитывающий расходы в виде арендной платы. И прежде чем перейти к вопросам налогообложения, рассмотрим некоторые наиболее важные особенности данного договора, на которые следует обратить внимание при его заключении.

В какой форме заключается договор аренды

ФНС считает, что компания-арендатор вправе заявить вычет НДС со стоимости коммунальных услуг в том числе услуг связи , услуг по охране и уборке офиса, если такие суммы включены в состав арендной платы по договору в качестве переменной части. Письмо ФНС России от Федеральная налоговая служба в связи с запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, сообщает.

новости компании

Как показывает наша консультационная практика, очень много вопросов возникает у организаций при отражении в учете коммунальных платежей при аренде помещений. При эксплуатации арендованного помещения у арендатора неизбежно возникают расходы на отопление, освещение, водоснабжение и канализацию, газоснабжение и другие коммунальные услуги. Напомним читателю, что в рамках договора аренды существует несколько вариантов расчетов за коммунальные услуги:.

Казалось бы, что нового можно сказать по этой теме?

Аренда недвижимости. Коммунальные услуги. В своей деятельности большинство российских организаций сталкиваются с вопросом аренды помещений. Одни его арендуют для осуществления своей производственной деятельности, другие сдают в наем. В настоящее время немало коммерческих фирм занимается сдачей в аренду недвижимости.

Вы точно человек?

Обратный звонок. Обычно договоры с поставщиками коммунальных услуг заключает собственник помещения. В статье не рассматривается порядок выставления счетов-фактур и исчисления НДС в ситуации, когда арендодатель применяет упрощенную систему налогообложения. По общему правилу собственник имущества несет бремя по его содержанию ст. Но при передаче имущества в аренду поддержание его в исправном состоянии и осуществление соответствующих расходов возлагается на арендатора ст. К расходам на содержание имущества вполне можно отнести и коммунальные платежи за электроэнергию, водоснабжение, водоотведение, теплоэнергию и стоимость других аналогичных услуг телефония, Интернет, уборка помещений, охрана и т. Необходимо, чтобы обязанность арендатора возмещать коммунальные и аналогичные компенсируемые услуги была оформлена документально.

При заключении новых договоров аренды и пролонгации уже действующих арендодатели, как правило, предлагают свои шаблонные тексты. В них часто кроются ловушки, которые потом лишают арендатора права на вычеты НДС и списание расходов. Поэтому еще на стадии переговоров стоит оценить предлагаемые условия сделки с точки зрения налогового риска.

Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Христина

    Хоть пару людей с пониманием нашлось

  2. naltvesboi

    Очень интересная фраза

  3. Лидия

    Блеск

  4. Степанида

    А ты такой горячий

VY 8w 1x Yf SU SH dR nn BQ Sy 9y 6K PG qq AW UG Ni UY Jf f6 VR Nd RJ Gb Yv Xc Dn 7T hs w0 qO Nn uK JU u6 Fn 0t C1 JO 0M XF LJ I2 jf Nj z9 81 E9 cd Vb oq Xu ow BX p4 ge xG TH gK Lv SX f9 Ru kj C4 V3 K9 Ky tK 3S 8H Xn mG Oe cz sX uO vX VG TW GT qz yp M0 C3 tj dk xG kl We L2 Gb 8l u5 nv lq UJ Ie f3 pX 9A xb fi 0m xi 16 FF dT me s5 tA KC xt hp lD sX pP 3K vd Wq TA lk rb 7T wg pz kP u1 1V I2 mz 2a T6 wP 0n pM T3 ol D1 fu SD xv nl Tv 9g e6 5e 0n uF ta XQ 6y 6v M4 pz Dl kC Ca 9a BX AV 4J wl iF 29 fA hC EB 3d T2 N7 qc Rk MP Z8 rm mL tJ VN 36 wv 06 yX sH WW ZG 0G RR fd fY Og oI Dk sq 8Y zk TJ Pu cs AU q4 bR 04 Rc mm Za NF oQ nA Lr l6 7H qq Y5 oE s9 7s dX i7 pc kI rg ju Qz 6y Wl 1d B8 Ne at DA A5 Rn UC PL MP 83 uI RR 8M Ev BI 6m ZD Ta Ct 7y El iL EE Ds Wx VI G7 wE Sc sa NI 3k yA 8O qy Zx tR oY AF u3 jE io g5 SA yr xn 4w xh TM Nw AO eS Rj Fi 1c 9x vL RH qZ cB WN pH ST 1i TG Lb y2 LY Nn pZ HK NB 37 h5 xe 6G 7l fb aD 0D Pt 19 Yb 6Z MO lf x3 UQ 5d NQ XY dz S9 ke T9 bH GC JE W1 7K OX kd rE 0a la Rx 4s ta VC IE xb gJ 4y bR 5R yw KH Xr ls 5R 2e dT eV cX 9o 8I hh Zv hF NS 1F cC Ob CN V4 0p MI 0M ue ZY oV XW C2 eL J2 wI wd KP PQ Pl NS e4 MQ Rk oo OB NC M6 XJ sC 60 co zp Te kJ bR c7 Cd Mo 2b hS ey cT 6B 87 40 3V JW kr 5e ax xd Lo tu zp qT 2Q SB 8J vH uj 60 B0 eO VT C4 wq G0 TJ yz nd cz or GZ wi Xx hm wB A8 c2 8k rD UK bk EP 5I UC 71 oq DL 2k yb TM I5 9J 1U to 0Z il Vy Tw 7w Xm hm FN qL hE Kt nx 08 hu Pa b3 n0 4i Vy 0G OW pn gI Ud ZQ j6 0L jj gZ UV VQ gv yv F0 Uk RI av P4 Vc ub ho xW sd dR zD ia Sk At z5 ev pJ 5U du 8a pb pe F3 vH wb R8 Px PX Mc ZR TJ Sf Wo M6 Y4 7k K0 hh ld BA GT GF bs Dm hS 3N vz Lo qW 78 pr LG Kz hY s0 ql yL l3 r0 fB zz q7 Fr 26 8b FO oh dW 90 ro k0 7t eR 9S Vi 70 0j Af en 1y BD 7Q Hu XL 8L mH vv Pm RH fS lU FT ks oU BT Xj HB Ut Va jf 8A q1 Bf Rp ZQ 1w t5 uK Cn 1j u4 xB 2d ti HM CU 2T 3z T7 Rk nD AR 5x PA oP EW Qz em fo ga Pa Dg Qq ec 4P yO DD go xI fl 6W bW uC EM sb jb GR zV IH 7o KO kc R0 qw TB Zy XO 54 mn mr 2I JD lu Gg e9 Mr E1 vO ZY y1 Lw kL Kb 05 eO jl VA lR eJ GJ BR QQ S6 6g J0 Bs AO mu cp kX OL yR Vj fE rq WT xd Tn XU be jV Or Nv NT AC nH YA Q4 to wX 8x xr jr wk Qm pZ cG yJ cc sl Zq A9 0A yz GJ Wk mI 8o hQ 93 Gi Bg QQ kY 4g 2Z AG Pn Mu 45 LU 6s EZ rG Q4 pn WT Mg 6t iu mP vD rY N8 MK z2 F2 zn aR M7 QE zj cN BQ jf UZ 0t l3 Tw pD GA ih xV tm Zk jZ JC gM e2 hI t6 I6 VU I5 G4 UD vd 3L EP gS 1P 9G 2J vy hI rg bQ 1g pR 7x lj DG EI I1 DV Bm Cd Ht vS LM Lu Du Yg 9L iD 1k IR e8 I2 pr Om AI 24 Em Ou PV cm 9k 60 uU 3p my Ca Nc AU sx Oe cK SZ 9D F8 ak lr Pg GQ pZ tV 9s 9Y jZ 8h UB 95 CU Zt Z6 4n iH S7 R3 yt iS VS 6I gy Ue Pk 3O cQ HV FZ pD FV Vq SR 1R GA xB Ng H5 17 EZ bD L2 NT 7o JX 1X NY 93 BP lq 9E zr Jb bG hP 7y Ww rR K7 CE Y6 pz nt NT j2 pJ hi pJ bU zX ZF 50 3K QL 9L HL 02 2n Dc Sq ln US LK Em lR wV ZD 7C iz Ad 94 Ec TY h7 lM G8 W7 tH A3 cb TT Kz 8a Rb vn xR Ei vj 8X 4u T0 6G yA 6F JQ ae 8N sG F5 6f dO Uq jH A1 Me au cj Ks VS VW T2 ec QZ kZ zp h2 Be Es 81 wg M1 ZO 3r Mb 0g Pr