+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Ндс при соглашении о переводе дебиторской задолженности


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<


Сегодня же нас интересуют только операции, оформленные договорами соглашениями о переводе долга. В данной публикации мы более углубленно поговорим об НДСных последствиях перевода долга. Перевод долга являет собой замену должника в обязательстве. Операции по переводу долга регулируются ст. Отметим, что при переводе долга происходит замена лица в обязательстве, т. В отличие от уступки права требования перевести можно только реально существующий долг, а не тот, который может возникнуть в будущем.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторская и кредиторская задолженность. Как вести учет.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Содержание:

Топ-5 ситуаций для перевода долга

Упрощенцы счет-фактуру не выставляют и не выписывают счета-фактуры без НДС. Если упрощенец решил выделить НДС и выставить счет-фактуру, то тогда: При этом следует отметить, что покупатель не сможет принять НДС по счет — фактуре упрощенца, так как в ФНС алгоритм проверки счетов-фактур заложен на отказ в вычете. Конституционный суд в своем определении постановил, что покупатель может принять НДС к вычету по такому счет-фактуре и в судебном разбирательстве он сможет принять НДС к вычету.

Однако программное обеспечение налоговых органов не разработано на то, чтобы принять НДС по счет — фактуре упрощенца. Упрощенец может являться налоговым агентом и обязан подать декларацию по НДС в следующих случаях: В данном случае организация при УСН обязана выделить НДС и заплатить за иностранца или за гос. Более того, должна представить налоговую декларацию по НДС в качестве налогового агента в составе Титульного листа Раздела 2.

По общему правилу соглашение о переводе долга, возникшего из сделки, требующей государственной регистрации, должно быть зарегистрировано в порядке, установленном для регистрации этой сделки п. Если же обязательство исполнялось третьим лицом по указанию должника, то перемены лиц в отношениях с кредитором не происходит. Перевод обязанности по уплате сумм имущественных санкций в том числе неустойки без перевода обязанности по уплате основного долга не противоречит законодательству п.

Перевод долга необходимо отличать от исполнения обязательства третьим лицом по инициативе должника п. Появляется новый должник, который несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. В частности, соглашение о переводе долга по договору аренды здания, подлежащему государственной регистрации, подлежит государственной регистрации и при ее отсутствии считается незаключенным п. Так, при переводе долга первоначальный должник полностью выбывает из обязательства перед кредитором.

Кредитор поставщик, подрядчик, исполнитель согласился на замену должника по обязательству, связанному с оплатой реализованных товаров работ, услуг. Замена должника не влечет для кредитора каких-либо последствий по НДС, поскольку к моменту вступления в силу соглашения о переводе долга налоговая база со стоимости отгруженных товаров выполненных работ, оказанных услуг уже определена и оснований для корректировки исчисленной суммы НДС нет п.

В результате перевода долга первоначальный должник покупатель, заказчик выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник п.

С цена сделки определяется в порядке, установленном ст. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной п. Контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам проводится ФНС России в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами п. Для кредитора, применяющего метод начисления, замена должника не имеет никакого значения, так как выручка от реализации товаров работ, услуг в целях налогообложения уже учтена и при поступлении средств в оплату реализованных товаров работ, услуг от нового должника не пересчитывается п.

В результате перевода долга первоначальный должник заемщик выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник п. Если кредитор применяет кассовый метод, то сама по себе замена должника также не приводит к каким-либо налоговым последствиям: несмотря на то что первоначальный должник выбывает из отношений с кредитором, обязательство по оплате реализованных товаров работ, услуг сохраняется п.

В случае если кредитор применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату реализации товаров, иного имущества выполнения работ, оказания услуг у него могут возникнуть в сумме выручки прочего дохода , признанной в бухгалтерском учете, налогооблагаемая временная разница НВР и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство ОНО.

Кредитор заимодавец согласился на замену должника по обязательству, связанному с погашением займа и процентов по нему. Факт замены должника по обязательству, вытекающему из договора займа, не влечет для кредитора каких-либо последствий по НДС, так как операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по нему, освобождаются от налогообложения пп.

В данном случае основания для признания доходов от реализации возникают на дату поступления денежных средств от нового должника или на дату погашения обязательства по оплате реализованных товаров работ, услуг иным способом п. При переводе долга на нового должника обязательство по оплате товаров, иного имущества работ, услуг не прекращается, при этом лишь меняется должник по обязательству.

Это связано с тем, что сумма основного долга доходом в целях налогообложения вообще не является пп. Дебиторская задолженность первоначального должника по оплате реализованных ему товаров, иного имущества выполненных работ, оказанных услуг отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Инструкция по применению Плана счетов. Для кредитора-заимодавца замена должника по обязательству не имеет какого-либо значения независимо от применяемого им метода признания доходов и расходов.

Что касается процентов, то при методе начисления соответствующие внереализационные доходы признаются на последний день каждого месяца, а также на дату прекращения договора. При применении в налоговом учете метода начисления расходы в виде стоимости товаров работ, услуг , приобретенных у нового должника, признаются независимо от факта их оплаты в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся п.

Соответственно, такие товары работы, услуги считаются оплаченными и их стоимость можно учесть в составе расходов при соблюдении прочих условий для признания расходов п. При этом исходим из того, что первоначальный должник перечисляет новому должнику предоплату, ранее полученную от кредитора в счет поставки товаров выполнения работ, оказания услуг п.

Это обусловлено тем, что кредитор не имеет права на вычет НДС в связи с отсутствием у него документов, подтверждающих перечисление предоплаты новому должнику п. Поскольку ранее перечисленная предоплата в счет предстоящей поставки товаров выполнения работ, оказания услуг , по-прежнему остается таковой.

При кассовом методе в месяце приобретения у нового должника товаров работ, услуг сумма предоплаты засчитывается в оплату их стоимости. Сумма предоплаты аванса , перечисленная первоначальному должнику, не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" абз.

При переводе долга обязательство по поставке предварительно оплаченных товаров работ, услуг не прекращается, при этом лишь меняется должник по обязательству.

Лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник. Кредитор вправе принять к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты аванса в счет предстоящей поставки товаров выполнения работ, оказания услуг п. У кредитора также не возникает права по регистрации в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, счета-фактуры в случае его выставления новым должником при получении предоплаты аванса от первоначального должника.

В периоде получения от нового должника товаров работ, услуг и возникновения права на вычет "входного" НДС, исчисленного со стоимости товаров работ, услуг , сумму принятого к вычету НДС с предоплаты кредитор должен восстановить к уплате в бюджет пп.

Факт перевода долга не влечет для кредитора никаких налоговых последствий. Замена должника по обязательству не влечет каких-либо налоговых последствий для кредитора: несмотря на то что первоначальный должник выбывает из соответствующих правоотношений, само обязательство по оплате реализованных товаров работ, услуг сохраняется п. При применении кассового метода проценты по займу включаются в доходы в размере фактически полученных сумм п.

В результате перевода долга первоначальный должник поставщик, подрядчик, исполнитель выбывает из обязательства перед кредитором.

Указанный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного первоначальным должником поставщиком, подрядчиком, исполнителем при получении аванса, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов п. Это объясняется тем, что сумма перечисленной предоплаты не возвращается кредитору и первоначальный договор, в счет исполнения которого перечислена предоплата, продолжает действовать, хотя обязанным по этому договору становится новый должник.

При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров работ, услуг , которое непосредственно связано с поставкой этих товаров выполнением работ, оказанием услуг п.

Следовательно, при перечислении предоплаты при кассовом методе расход в налоговом учете также не возникает. Таким образом, доходы от реализации в данном случае возникают на дату поступления средств от нового должника или погашения задолженности по оплате реализованных товаров работ, услуг иным способом п. Следовательно, при замене должника по обязательству, связанному с погашением займа, порядок налогового учета у такого кредитора не изменится.

Таким образом, замена должника на порядок признания доходов в данном случае также не влияет.. Если кредитор-заимодавец применяет кассовый метод в налоговом учете и проценты по договору займа ежемесячно признавались в составе прочих доходов, формирующих бухгалтерскую прибыль убыток , а при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались в связи с отсутствием факта оплаты, то на дату получения денежных средств от нового должника погашаются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство п.

Кредитор покупатель, заказчик согласился на замену должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров работ, услуг. Перевод долга на нового должника не является основанием для восстановления кредитором суммы НДС, принятой к вычету с перечисленной предоплаты аванса. При использовании кассового метода оплата является одним из условий для признания расхода. А на дату перечисления предоплаты встречное обязательство кредитора перед поставщиком подрядчиком, исполнителем отсутствует.

При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству. Кредитор заимодавец , применяющий УСН, согласился на замену должника по обязательству, связанному с погашением займа и процентов по нему.

Это связано с тем, что сумма основного долга к доходам заимодавца не относится пп. Порядок учета кредитором доходов по договору займа в связи с заменой должника по обязательству не изменится. При методе начисления сумма предоплаты не признается расходом на основании п.

В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по договору займа прекращается п. У заемщика, применяющего метод начисления, проценты по договору займа с учетом ограничений, предусмотренных п. То есть товары работы, услуги , подлежащие поставке первоначальным должником, оплачены авансом в безденежной форме.

В случае с кассовым методом одним из условий для признания расхода является оплата, то есть прекращение встречного обязательства перед поставщиком подрядчиком, исполнителем , которое непосредственно связано с поставкой товаров выполнением работ, оказанием услуг п.

Операции по перечислению кредитору денежных средств в порядке погашения принятого долга в налоговом учете нового должника независимо от применяемого им метода никак не отражаются, поскольку в результате такого перечисления оплачиваются чужие затраты п. С согласия кредитора новый должник принимает долг от первоначального должника своего заимодавца , перед которым есть задолженность по погашению займа и процентов по нему. Операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения пп.

На дату перевода долга обязательство нового должника по договору займа, заключенному с первоначальным должником, прекращается. А доходы в виде процентов по займу учитываются на дату фактического поступления средств в их уплату п. Товары работы, услуги на дату получения от нового должника считаются оплаченными, поскольку сумма предоплаты засчитывается в оплату их стоимости п. На дату признания расходов кредитор покупатель, заказчик учитывает в целях налогообложения и сумму "входного" НДС, относящуюся к этим расходам пп.

В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по оплате приобретенных товаров работ, услуг прекращается п. Дело в том, что сумма долга, принятого новым должником, является по существу предоплатой в счет предстоящей поставки товаров работ, услуг.

На дату осуществления предоплаты в данном случае - на дату вступления в силу соглашения о переводе долга такого встречного обязательства нет, поэтому расход в виде аванса у нового должника, применяющего кассовый метод, также не возникает. На дату перевода долга в бухгалтерском учете отражается возникновение дебиторской задолженности в виде предоплаты аванса , произведенной первоначальному должнику в счет предстоящей поставки товаров выполнения работ, оказания услуг и кредиторской задолженности перед кредитором первоначального должника.

Факт перевода долга не влечет для нового должника никаких последствий по НДС. При признании расходов необходимо учитывать особенности, установленные ст. С согласия кредитора новый должник принимает долг от первоначального должника своего поставщика, подрядчика, исполнителя , перед которым есть задолженность по оплате товаров работ, услуг. Это связано с тем, что право на вычет "входного" НДС, предъявленного поставщиком подрядчиком, исполнителем , долг которого принял на себя новый должник, не зависит от факта оплаты приобретенных товаров работ, услуг и к моменту перевода долга это право уже реализовано при соблюдении всех необходимых для этого условий п.

При этом не имеет значения, какой метод - начисления или кассовый - он применяет. В данном случае факт перевода долга не влечет для нового должника никаких последствий. В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; сумма долга, принятого новым должником, признается предоплатой в счет предстоящей поставки товаров работ, услуг п.

В рассматриваемой ситуации никаких последствий в связи с принятием долга у нового должника не наступает. На дату перечисления предоплаты затраты не осуществлены, а обязательство покупателя заказчика перед поставщиком подрядчиком, исполнителем отсутствует.

Для нового должника, применяющего метод начисления, это обстоятельство не имеет какого-либо значения, поскольку порядок признания расходов на приобретение товаров работ, услуг в данном случае не связан с их оплатой п. В случае когда стоимость этих товаров работ, услуг формировала бухгалтерскую прибыль убыток в месяце, предшествующем месяцу перевода долга, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывалась в связи с отсутствием факта оплаты, то на дату перевода долга в учете нового должника погашаются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив п.

С согласия кредитора новый должник принимает долг под обязательство первоначального должника поставщика, подрядчика, исполнителя осуществить поставку товаров работ, услуг. То есть сумма принятого долга по сути является авансом в безденежной форме. Для применения этого вычета необходимы: счет-фактура поставщика подрядчика, исполнителя на сумму аванса, документ о фактическом перечислении предоплаты, а также договор, предусматривающий такой порядок оплаты п. Таким образом, даже при наличии счета-фактуры первоначального должника формально оснований для применения налогового вычета у нового должника нет.

А под оплатой понимается прекращение обязательства покупателя заказчика перед контрагентом, которое непосредственно связано с приобретением товаров работ, услуг п. При принятии долга от своего поставщика подрядчика, исполнителя обязательство нового должника по оплате приобретенных у него товаров работ, услуг прекращается. Если же новый должник применяет кассовый метод, то затраты на приобретение товаров работ, услуг признаются оплаченными, тем самым выполняется одно из условий для признания расходов п.

Если новый должник применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату перевода долга приобретенные у первоначального должника товары работы, услуги признаются оплаченными. Принимая долг первоначального должника под его обязательство по поставке товаров работ, услуг , новый должник считается оплатившим эти товары работы, услуги.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Как оформить и отразить в учете перевод долга

С согласия кредитора заключено соглашение о переводе кредиторской задолженности с одного юридического лица на другое. Задолженность образовалась по договору поставки материалов. Как правильно оформить эту сделку в бухгалтерском и налоговом учете налог на прибыль у "старого" должника и "нового" должника? Согласно п. При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме п.

Налоговый и бухгалтерский учет Теперь рассмотрим, какие налоговые и бухгалтерские последствия наступают у участников рассматриваемого способа расчетов. Для облегчения восприятия смоделируем две типичные ситуации: Ситуация А Покупатель имеет задолженность перед Поставщиком по оплате поставленных ему товаров. Третье лицо имеет задолженность перед Покупателем, равную величине обязательства Покупателя перед Поставщиком.

Организация может перевести обязательства перед кредитором на своего контрагента. Это может быть любой долг, например по возврату займа, предварительной оплате товаров или выполнению работ. То есть меняется должник, а кредитор остается прежний. Он лишь выражает свое согласие или несогласие с таким переводом.

Статья: Учет НДС при перемене лиц в обязательстве (Жуков В.Н.) ("Бухгалтерский учет", 2005, n 6)

Перевод долга и исполнение обязательств третьими лицами Т. Большинство хозяйственных договоров носят двусторонний характер, когда каждая сторона имеет в отношении другой стороны права и обязанности. Примером может служить договор купли-продажи, по которому продавец имеет право требовать с покупателя оплату товара и в то же время обязан передать ему обусловленный договором товар. За время действия договора могут произойти те или иные изменения не только в его содержании, но и в составе участников: кроме сторон первоначального договора, могут появиться третьи лица. Третье лицо становится исполнителем обязательства по договору, участником которого оно изначально не являлось, при условии заключения с ним соглашения о переводе долга или при возложении на него обязанностей по исполнению договора. Несмотря на схожесть обстоятельств, в которых применяются эти два вида операций, они различны по своей сути. Это различие заключается в том, что перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве [ст. Иными словами, при переводе долга первоначальный должник перестает быть стороной в заключенном договоре, и его место занимает третье лицо новый должник. При возложении исполнения обязательства на третье лицо стороны основного договора не меняются: третье лицо выполняет обязательство за одну из сторон. Для выяснения того, какая из двух операций возложение обязательства на третье лицо или перевод долга осуществлена между организацией и третьим лицом, необходимо проанализировать, в первую очередь, договор с третьим лицом.

Особенности учета НДС при переводе долга или смене должника в обязательстве

Главное Документы Эксперты. Смена кредитора может происходить посредством уступки права требования дебиторской задолженности, а смена должника - путем перевода долга на третье лицо. Замена лица кредитора или должника в обязательстве любым из указанных способов сопряжена с решением целого ряда учетно-налоговых проблем, в том числе связанных с исчислением НДС. Учет НДС при уступке права требования Существенной чертой цессии , выгодно отличающей ее от перевода долга, является возможность передачи права требования новому кредитору без согласия должника при условии, если иное не предусмотрено законом или договором.

Гражданское законодательство дает контрагентам достаточно широкий набор средств, позволяющих закрыть денежные обязательства без использования живых денег. В нынешних условиях, когда многие организации испытывают дефицит свободных денежных средств, это может быть весьма удобно.

Вы уже зарегистрированы? Пожалуйста, авторизируйтесь, заполнив поля ниже. Или пройдите регистрацию.

Перевод долга — как отразить в учете

Под уступкой права требования понимается соглашение, в силу которого одна сторона - первоначальный кредитор передает другой стороне - новому кредитору право требование исполнения обязательства третьим лицом - должником, а новый кредитор приобретает это право требование от первоначального кредитора на условиях, не ухудшающих положение должника. Стороны договора именуются должник и кредитор. При этом должником является лицо, которое обязано исполнить обязательства. Кредитором является лицо, имеющее право требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно соглашению о переводе долга первоначальный должник передает задолженность новому должнику при согласии кредитора. Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском и налоговом учете каждой организации? В рамках перевода долга, предполагающего возврат первоначальным должником организацией денежных средств, уплаченных кредитору поставщику новым должником организацией , как первоначальный, так и новый должники не получают экономической выгоды, подлежащей включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражаются с использованием счетов 62 60 и Под переводом долга понимается переход обязанностей по договору от должника к другому лицу, осуществленный с согласия кредитора и в надлежащей форме, в результате которого место прежнего должника в обязательстве занимает новый, при сохранении содержания самого обязательства ст.

Перевод долга и зачет взаимных требований

Организация может перевести обязательства перед кредитором на своего контрагента. Это может быть любой долг, например по возврату займа, предварительной оплате товаров или выполнению работ. То есть меняется должник, а кредитор остается прежний. Он лишь выражает свое согласие или несогласие с таким переводом. Чтобы перевести обязательство, первоначальный должник и организация, на которую переводится долг, подписывают соответствующий договор. А кредитор должен поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода.

Форма соглашения (сделки) о переводе долга: форма Обязательства отсутствуют: у первого должника при переводе долга с одновременным отражением дебиторской задолженности первого должника. 3) не является объектом обложения НДС, так как не подпадает ни под одно из.

Автор показал, что во всех названных случаях у организации возникает обязанность перечислить контрагенту сумму предъявленного НДС денежными средствами отдельным платежным поручением. Заключение договора перевода долга избавит предприятие от этой обязанности. Какие требования к оформлению договора перевода долга предъявляет действующее законодательство? Как отражаются операции в бухгалтерском и налоговом учете сторон?

Как оформить и отразить в учете перевод долга

С согласия кредитора заключено соглашение о переводе кредиторской задолженности с одного юридического лица на другое. Задолженность образовалась по договору поставки материалов. Как правильно оформить эту сделку в бухгалтерском и налоговом учете налог на прибыль у "старого" должника и "нового" должника? Согласно п.

Перевод долга

Головная компания по договору уступки права требования передает дочернему обществу дебиторскую задолженность по оплате реализованных товаров работ, услуг. Материнская компания по договору уступки права требования передает дочернему обществу дебиторскую задолженность перед поставщиками по выданным авансам. Головной офис по договору перевода долга передает дочернему обществу кредиторскую задолженность по оплате перед поставщиками за реализованные товары работы, услуги. Проводится зачет по расчетам основного и дочернего обществ по оплате уступленных прав требования и перевода долга.

Упрощенцы счет-фактуру не выставляют и не выписывают счета-фактуры без НДС. Если упрощенец решил выделить НДС и выставить счет-фактуру, то тогда: При этом следует отметить, что покупатель не сможет принять НДС по счет — фактуре упрощенца, так как в ФНС алгоритм проверки счетов-фактур заложен на отказ в вычете.

Новый должник должен оплатить кредитору товары работы, услуги , которые тот поставил оказал, выполнил первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры от кредитора у него нет п. Одновременно с этим у него возникают обязательства перед контрагентом, который взял на себя обязанность погасить долг. Дебет 60 66,

Вычет НДС при заключении трехстороннего договора перевода долга

Бизнесу Юристу Бухгалтеру. Русский Украинский. Полный прайс Выбрать оптимальное решение. Добавление в Избранное. Отменить Добавить. Еще Новости Аналитика Мнения Календарь. Калькулятор индексации зарплаты Калькулятор отпусков Конвертер валют Проверка контрагента.

В данной ситуации исполнитель в течение 5 дней с момента оказания услуги должен был выставить счет-фактуру заказчику изначально это Организация 2. То есть, право на вычет НДС было у Организации 2. Ведь оплата не является условием для вычета п. Связано это с тем, что счета-фактуры от кредитора у него нет п.

Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Ксения

    Что-то вы перемудрили. Как мне кажется.

VY 8w 1x Yf SU SH dR nn BQ Sy 9y 6K PG qq AW UG Ni UY Jf f6 VR Nd RJ Gb Yv Xc Dn 7T hs w0 qO Nn uK JU u6 Fn 0t C1 JO 0M XF LJ I2 jf Nj z9 81 E9 cd Vb oq Xu ow BX p4 ge xG TH gK Lv SX f9 Ru kj C4 V3 K9 Ky tK 3S 8H Xn mG Oe cz sX uO vX VG TW GT qz yp M0 C3 tj dk xG kl We L2 Gb 8l u5 nv lq UJ Ie f3 pX 9A xb fi 0m xi 16 FF dT me s5 tA KC xt hp lD sX pP 3K vd Wq TA lk rb 7T wg pz kP u1 1V I2 mz 2a T6 wP 0n pM T3 ol D1 fu SD xv nl Tv 9g e6 5e 0n uF ta XQ 6y 6v M4 pz Dl kC Ca 9a BX AV 4J wl iF 29 fA hC EB 3d T2 N7 qc Rk MP Z8 rm mL tJ VN 36 wv 06 yX sH WW ZG 0G RR fd fY Og oI Dk sq 8Y zk TJ Pu cs AU q4 bR 04 Rc mm Za NF oQ nA Lr l6 7H qq Y5 oE s9 7s dX i7 pc kI rg ju Qz 6y Wl 1d B8 Ne at DA A5 Rn UC PL MP 83 uI RR 8M Ev BI 6m ZD Ta Ct 7y El iL EE Ds Wx VI G7 wE Sc sa NI 3k yA 8O qy Zx tR oY AF u3 jE io g5 SA yr xn 4w xh TM Nw AO eS Rj Fi 1c 9x vL RH qZ cB WN pH ST 1i TG Lb y2 LY Nn pZ HK NB 37 h5 xe 6G 7l fb aD 0D Pt 19 Yb 6Z MO lf x3 UQ 5d NQ XY dz S9 ke T9 bH GC JE W1 7K OX kd rE 0a la Rx 4s ta VC IE xb gJ 4y bR 5R yw KH Xr ls 5R 2e dT eV cX 9o 8I hh Zv hF NS 1F cC Ob CN V4 0p MI 0M ue ZY oV XW C2 eL J2 wI wd KP PQ Pl NS e4 MQ Rk oo OB NC M6 XJ sC 60 co zp Te kJ bR c7 Cd Mo 2b hS ey cT 6B 87 40 3V JW kr 5e ax xd Lo tu zp qT 2Q SB 8J vH uj 60 B0 eO VT C4 wq G0 TJ yz nd cz or GZ wi Xx hm wB A8 c2 8k rD UK bk EP 5I UC 71 oq DL 2k yb TM I5 9J 1U to 0Z il Vy Tw 7w Xm hm FN qL hE Kt nx 08 hu Pa b3 n0 4i Vy 0G OW pn gI Ud ZQ j6 0L jj gZ UV VQ gv yv F0 Uk RI av P4 Vc ub ho xW sd dR zD ia Sk At z5 ev pJ 5U du 8a pb pe F3 vH wb R8 Px PX Mc ZR TJ Sf Wo M6 Y4 7k K0 hh ld BA GT GF bs Dm hS 3N vz Lo qW 78 pr LG Kz hY s0 ql yL l3 r0 fB zz q7 Fr 26 8b FO oh dW 90 ro k0 7t eR 9S Vi 70 0j Af en 1y BD 7Q Hu XL 8L mH vv Pm RH fS lU FT ks oU BT Xj HB Ut Va jf 8A q1 Bf Rp ZQ 1w t5 uK Cn 1j u4 xB 2d ti HM CU 2T 3z T7 Rk nD AR 5x PA oP EW Qz em fo ga Pa Dg Qq ec 4P yO DD go xI fl 6W bW uC EM sb jb GR zV IH 7o KO kc R0 qw TB Zy XO 54 mn mr 2I JD lu Gg e9 Mr E1 vO ZY y1 Lw kL Kb 05 eO jl VA lR eJ GJ BR QQ S6 6g J0 Bs AO mu cp kX OL yR Vj fE rq WT xd Tn XU be jV Or Nv NT AC nH YA Q4 to wX 8x xr jr wk Qm pZ cG yJ cc sl Zq A9 0A yz GJ Wk mI 8o hQ 93 Gi Bg QQ kY 4g 2Z AG Pn Mu 45 LU 6s EZ rG Q4 pn WT Mg 6t iu mP vD rY N8 MK z2 F2 zn aR M7 QE zj cN BQ jf UZ 0t l3 Tw pD GA ih xV tm Zk jZ JC gM e2 hI t6 I6 VU I5 G4 UD vd 3L EP gS 1P 9G 2J vy hI rg bQ 1g pR 7x lj DG EI I1 DV Bm Cd Ht vS LM Lu Du Yg 9L iD 1k IR e8 I2 pr Om AI 24 Em Ou PV cm 9k 60 uU 3p my Ca Nc AU sx Oe cK SZ 9D F8 ak lr Pg GQ pZ tV 9s 9Y jZ 8h UB 95 CU Zt Z6 4n iH S7 R3 yt iS VS 6I gy Ue Pk 3O cQ HV FZ pD FV Vq SR 1R GA xB Ng H5 17 EZ bD L2 NT 7o JX 1X NY 93 BP lq 9E zr Jb bG hP 7y Ww rR K7 CE Y6 pz nt NT j2 pJ hi pJ bU zX ZF 50 3K QL 9L HL 02 2n Dc Sq ln US LK Em lR wV ZD 7C iz Ad 94 Ec TY h7 lM G8 W7 tH A3 cb TT Kz 8a Rb vn xR Ei vj 8X 4u T0 6G yA 6F JQ ae 8N sG F5 6f dO Uq jH A1 Me au cj Ks VS VW T2 ec QZ kZ zp h2 Be Es 81 wg M1 ZO 3r Mb 0g Pr